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建筑与房地产企业六大环节30个涉税风险点剖析

连续12年被税务机关列为专项检查对象,一个行业涉及10个税种,全程六大环节隐藏着多达30个税收风险点,房地产行业一直被业界称为涉税高风险行业。对房地产企业来讲,如何在项目前期做足税收功课,以规避可能的涉税风险,尽量降低涉税成本,是摆在行业面前的突出问题。

涉税风险成房地产业“第七大风险”  

房地产业在税收问题上面临“三多”:一是税收检查多,房地产业已连续12年被税务机关列为年度税收专项检查的重点检查领域;二是涉及税种多,房地产业涉及的税种有10个;再有就是涉税风险多,每个环节都存在涉税风险。因此,对房地产企业来讲,如何规避纳税风险是摆在眼前的突出问题。

六大环节隐藏30个税收风险点

房地产业到底有哪些税收风险?隐藏在哪里?一般来说,一个房地产项目在时间流程上主要包括土地获取、规划设计、融资、建筑施工、房屋预售、项目清算六大环节。“在每一个环节,房地产企业或多或少都会存在这样那样的税收问题及风险,只是程度不同而已。”李明俊说。

从他们多年的业界服务经验来看,房地产企业在上述六大环节之中,至少涉及以下30个风险点。

在土地取得环节存在4个风险点:  

1.佣金等支出没有取得正规合法发票,导致利润虚增,税负加大;

2.没有在签订土地、房屋权属转移合同的当天申报契税;

3.虚增拆迁安置费,逃避缴纳土地增值税和企业所得税;  

4.以收购股权方式取得的土地使用权,溢价部分无法列支土地成本。

在规划设计环节存在3个风险点:  

5.总体规划设计未考虑财税因素对成本、税收和现金流的影响; 

6.虚开规划设计费,逃避缴纳土地增值税和企业所得税;  

7.境外的规划设计费没有代扣代缴税金。

在融资环节存在6个风险点:  

8.向非金融机构(包括企业和个人)融入的高息资金利息支出无法取得正规发票,从而导致利息支出无法入账;  

9.从信托或基金公司“名股实债”形式下支付的利息,往往无法取得合法入账的凭据;  

10.小金库现金往往不够支付利息或其他开支;  

11.支付的利息可能涉及代扣代缴税金义务而未履行;  

12.与股东及其他关联方资金往来未支付利息,存在偷逃税金问题;

13.借给自然人股东超过1年以上的借款,存在被认定为股息、红利分配需要缴纳20%的个税风险。

在工程建设开发环节存在4个风险点:  

14.虚开建安发票,加大建安支出,偷逃土地增值税和企业所得税;

15.为少缴税,实际发生工程支出但不索要发票;  

16.签订建安合同后未足额缴纳印花税;  

17.不缴纳或者不足额、或不按规定时间缴纳城镇土地使用税。

在预售环节存在9个风险点:  

18.取得预售收入(包括定金、诚意金)没有按规定及时申报纳税;

19.没有按照规定的预征率预缴土地增值税和企业所得税;  

20.预售合同没有足额及时缴纳印花税;  

21.销售合同(发票)为阴阳合同(发票),未如实申报收入;  

22.售后返租时,按返租后的金额确认收入纳税,对小业主的返租收入未代扣代缴税金;  

23.返迁房未申报纳税,或未按市场公允价申报纳税;  

24.以房抵工程款、分房给股东等未按规定申报纳税;  

25.装修收入没有申报纳税;  

26.卖给股东或关联方的房屋价格明显偏低。

在清算环节存在4个风险点:  

27.取得的发票不合规,比如发票出具方与合同方、收款方不相符;

28.购买虚假发票虚增成本;  

29.企业高管的个人收入没有全额缴纳个人所得税;  

30.关联方交易定价不合理等。

最佳的筹划时机在项目前期

在房地产企业成本构成中,税收成本和地价、建安成本,已排在开发商成本的前三位了。如将税收成本与销售额挂钩,在预征阶段,各项税负合计已达到销售额的8%~12%。如果项目结束进行清算,则普遍高达15%以上,一线城市会达到25%以上。

而为了规避纳税风险,降低纳税成本,一些房地产企业想出了各种办法。有的花重金聘请财务总监或税务顾问,有的费尽心机在税务机关内部打通环节,但由于房地产企业开发周期较长、政策调整较频繁,往往还是每逢检查必出问题。“有没有一条既能规避涉税风险,又能减轻纳税成本的途径?有。那就是在项目前期进行整体系统的税收筹划。”李明俊说。何为整体系统的税收筹划?就是在项目开始之前,决策者通过精心安排和统筹规划来防范风险,并获取“节税”收益,而绝不能仅狭义地在财务部门分管的“一亩三分地”上开展。

公司所有经济活动包括各个业务部门的活动最终都会体现为财务成果,都会对公司税收工作产生影响。但是,税务工作有两个过程,即税收产生的过程和税收缴纳的过程,很多企业重视税收缴纳的过程而忽视税收产生的过程。往往都是到有了销售收入,需要缴纳几千万元税款,或者税收上出现问题可能被税务机关处罚的时候,老板才开始重视并且要求财务人员想想办法。可问题是,税收产生的过程在前,税收缴纳的过程在后,“事后诸葛亮”往往都是“马后炮”。

“因此,最佳的筹划时机在项目前期,即在项目实施之前,企业负责人就必须先做好税收筹划功课。”比如,在房地产项目的规划设计环节经常会碰到这样的情况:样板间既可以建在主体建筑里,也可以临时修建在主体建筑之外,规划时不同的选择将导致不同的税负。如果选择临时建在外面,项目结束予以拆除,样板间的修建装饰费用在财务上应计入营销费用中;如果选择建在主体建筑里,样板间的费用在财务上则可以计入开发费用中。这两项费用虽然都可以在计算企业所得税时扣除,但营销费用不能在计算土地增值税时扣除,而开发费用则可以扣除。

由于房地产开发企业开发环节众多,拿地、拆迁、设计、土建、装修、营销等等,每一项经济行为的发生都会涉及税金。因此,房地产税收筹划必须结合以上各环节,提前进行系统的规划。具体来说,房地产企业在各个环节开始之前需要重点关注的筹划节点有很多。比如,在土地获取环节,企业取得土地的方式有招拍挂、股权收购、合作开发等,不同的拿地方式税负差异很大;如果存在拆迁成本,就有选择拆迁方式的问题,回迁、货币补偿还是土地置换,都涉及税务成本。在规划设计环节,企业须考虑产品定位与产品类型的选择,住宅、商业等产品如何配置,才能做到财税成本最优,等等。

房地产项目开发周期往往很长,不少项目有一期、二期、三期之分,从成立公司项目立项开始,到最后的税收清算,少则三年,多则十年,甚至更长。时间一长,当初的哪怕只是一个小小的错误决定,可能会发酵变成一个大的税务问题。“因此,事前的合理安排对于房地产企业规避纳税风险,降低税收成本,显得至关重要。”他说。

链接:房地产业主要涉及10个税种

我国房地产业涉及的税种主要有10个,分房地产取得、交易和保有三个环节设置。其中,房地产取得环节(房地产一级市场),即开发企业取得土地时涉及的税种包括契税、耕地占用税;房地产交易环节(房地产二级市场),销售方涉及营业税、城市维护建设税、企业(个人)所得税、土地增值税、印花税,购买方涉及印花税、契税;房地产保有环节(房地产三级市场)涉及税种主要有房产税、城镇土地使用税。

转自 法眼建筑